数字资产税务监管的颗粒度革命：美国1099-DA表格解析与合规指南

1 引言

随着加密资产从边缘走向主流，全球税务监管的“天网”正在加速编织。继正式发布2025版数字资产经纪商信息申报表（Form 1099-DA，简称1099-DA）及其配套操作指南后，美国国税局（Internal Revenue Service，简称IRS）近期集中更新了2项细化规则。此举不仅明确了数字资产经纪商的强制报告义务，还通过补充规则细化了针对小额交易（De Minimis）的豁免门槛，并创新性地为稳定币与指定NFTs（Specified Non-fungible Tokens）提供了可选报送方法（Optional Reporting Methods）。这不仅是一张表格的更迭，更展示出监管颗粒度已细化至逐币穿透级别，监管部门在确保税收透明度的同时，通过差异化规则降低市场参与者的合规成本。本文将通过拆解Form 1099-DA的近期文件更新，分析IRS当前的监管动向与核心内涵，从而提供合规参考。

2 寻根溯源：Form 1099-DA内容及背景

2.1 概览

1099-DA是数字资产经纪商用于向IRS及客户报告数字资产交易损益的信息报送表。1099-DA并非对旧有体系的修补成果，而是针对数字资产（Digital Asset）原生属性设计的专项报送表。

据1099-DA最新指南（Instructions for Form 1099-DA (2025)），自2025年1月1日起，经纪商（Broker）必须记录并报告每笔交易的销售总收益（Gross Proceeds）。值得关注的是，IRS在2025年暂不强制要求报告成本基础（Basis）和损益性质，而是赋予经纪商自愿报送的宽限期，并明确在此期间对报送错误不予处罚。成本基础和损益性质的强制报送义务则被推迟至2026年（针对2026年1月1日后取得的“受覆盖数字资产”），以设立过渡期的形式给予经纪商一年系统调试期以便于其解决链上资产确权难、成本追溯难的历史遗留问题。

另外，1099-DA最新指南还对数据报送的颗粒度提出了更精细化的要求，主要体现在两个维度：一是资产身份的“唯一化”，即通过引入标准化的DTIF（Digital Token Identifier Foundation）识别代码，消除代币命名的歧义性；二是交易性质的“结构化”，即通过对特定资产流向的隔离报送，实现原始铸造收益（Primary Sale）与投资者流转损益的剥离。具体来看，IRS通过新增的Box 11c，首次将指定NFTs创作者的原始铸造收益与投资者的二级市场转让损益进行了申报隔离，使IRS最终收到的申报数据更为精细。

• 数字资产：根据1099-DA，数字资产指任何以数字化形式表示的价值，其记录于经加密保护的分布式账本（如区块链或任何类似技术）之上，且不考虑涉及该数字资产的每笔具体交易是否实际记录在该分布式账本上；同时，该资产不属于现金（即不属于由政府或中央银行发行的美元或任何可兑换的外币）。因此，IRS对于数字资产的定义极广，涵盖了记录在受密码学保护的分布式账本上的任何价值数字表示，包括加密货币、代币化证券及指定NFTs。

• 合格稳定币（Qualifying Stablecoins）：数字资产若满足以下三个条件，即为合格稳定币：

  （1）该数字资产旨在按1:1比例追踪由政府或中央银行（包括美元）发行的单一可兑换货币；

  （2）该数字资产采用有效的稳定机制；

  （3）该数字资产被发行方以外的其他主体普遍接受作为支付手段。

在填报主体上，1099-DA主要针对经纪商和数字资产中介。

• 经纪商：根据《国内税收法典》第6045条实施条例的修订内容，经纪商指在常规业务过程中，随时准备为他人执行数字资产销售行为的任何人员。在数字资产销售方面，如符合以下情况，则被视为经纪商：

  （1）定期提议客户赎回己方所创造或发行的数字资产；或者

  （2）作为代理人、交易商或数字资产中介，执行客户数字资产的处置行为。

• 数字资产中介（Digital Asset Middleman）：提供数字资产销售便利化服务，且该主体能够获知卖家身份和交易性质的人员。

如符合以下情况，即属于数字资产中介：

（1）接受或处理数字资产，作为股票、大宗商品、受监管的期货合约、证券期货合约、远期合约、外币合约、债务工具、期权或证券期货合约的支付手段；

（2）房地产报送人员，且实际知晓或通常应当知晓房地产买方使用数字资产进行支付；

（3）接受数字资产作为经纪服务的报酬；

（4）拥有或经营一个或多个数字资产自动售货机；或者

（5）数字资产支付处理商（PDAP）。

如符合以下情况，则不属于数字资产中介：

（1）仅从事提供工作量证明（PoW）或权益证明（PoS）分布式账本验证服务（质押/挖矿），且不提供其他功能或服务；或者

（2）仅提供硬件或软件（通过销售、许可或其他方式），允许用户控制私钥以访问分布式账本上的数字资产（如非托管钱包），且不提供其他功能或服务。

综上，数字资产中介不仅包括传统的CEX（中心化交易所），还延伸至托管钱包供应商、支付处理商（PDAP）以及数字资产自动售货机（Kiosks）运营商等。

为直观地理解1099-DA的独特性，下表将其与传统金融及支付领域的申报表进行对比。

2.2 核心内容

1099-DA表格结构对标传统证券的1099-B，但针对加密特性增加了多个细化框格：

• Box 1a & 1b（数字资产代码与名称）：强制引入DTIF编码，若某种代币没有DTIF代码，则需标注“999999999”（字母数字标识符）。若采用指定NFTs的可选汇总报送方法，Box 1a也要求填写“999999999”，Box 1b填写“Specified NFTs”；采用合格稳定币可选汇总报送方法，则Box 1a填写该稳定币的DTIF标识符，Box 1b填写稳定币名称。

• Box 1f（总实收金额）：可包括现金及所收取服务、数字资产或其他财产的公允价值。

• Box 1g（成本基础）：虽然2025年为自愿填写，但未来将成为计算盈亏的核心。

• Box 11a &11b（汇总申报标记）：针对稳定币和指定NFTs设计的特殊路径，记录是否采用了可选报送方法以及涵盖的交易笔数。

• Box 11c（一级市场销售）：专门用于捕捉指定NFTs创作者在铸造阶段的原始收益，与二级市场转让区分开来。

2.3 Form 1099-DA出台背景

2.3.1 美国境内

2021年8月，《基础设施投资与就业法案》（Infrastructure Investment and Jobs Act，简称IIJA）获参议院通过，于同年11月签署生效。该法案修改了《国内税收法典》第6045条，明确将“数字资产”纳入法律定义的“经纪商”申报范畴，旨在通过第三方自动申报制度来提高税务透明度。

在经历长达两年的专业咨询及对政策细节的公开讨论后，2024年7月9日，美国财政部和IRS正式发布Treasury Decision 10000（Gross Proceeds and Basis Reporting by Brokers and Determination of Amount Realized and Basis for Digital Asset Transactions，《经纪商关于数字资产交易的总收益和成本基础报告以及实现金额和成本基础的确定》，简称TD 10000），法规于2024年9月9日生效，从法律层面精准定义了经纪商的构成要件，明确了需申报的交易类型，还详尽规定成本基础的核算方法。

TD 10000规定，1099-DA将于2026年正式实施，其每一个框格设置均由TD 10000提供法理支撑，要求经纪商报告2025年1月1日起的数字资产收益与成本基础信息。

2.3.2 美国境外

值得关注的是，1099-DA的出台不仅是美国国内数字资产税务监管的单边升级，也与全球税务透明化趋势形成呼应。2022年底，经济合作与发展组织（OECD）正式发布了《加密资产申报框架》（Crypto-Asset Reporting Framework，简称CARF），旨在建立全球统一的加密资产税务信息自动交换标准。2023年11月10日，美国及40多个国家发表联合声明，承诺将加快落实CARF框架。2025年7月30日，美国发布数字资产情况说明书提议实施CARF。2025年11月14日，美国国税局向白宫提交《经纪商数字交易报告》（CARF：US Broker Digital Transaction Reporting）提案，旨在实施CARF，白宫正在审查该提案。如果美国实施CARF，其将允许美国国税局获取美国税务居民海外加密货币账户的关键信息，并利用这些信息开展税务稽征。

尽管截至目前，美国尚未签署CARF多边协议，亦未根据CARF与其他司法管辖区启动加密资产税务数据的自动交换。但1099-DA的正式启用，标志着美国已率先构建起一套成熟的底层数据采集体系，为未来与其他国家进行税务数据自动交换奠定技术基石。

3 顺势而为：美国1099-DA近期政策解读

近期，IRS针对加密资产的监管节奏显著加快，根据其新发布的细则可发现其政策输出不再停留于宏观合规要求，而是发展为具备执行力并兼顾效率的具体标准。

3.1 小额豁免与汇总申报细则

在保持严监管的同时，IRS在新规中展现出一定的灵活性，通过小额豁免规则（De Minimis Rules）和可选报送方法相互嵌套、层层过滤，形成一套减负系统，以避免监管冗余。

具体操作为：经纪商首先根据资产性质，判断该交易是否适用“可选报送方法”，一旦选择了可选报送方法，IRS便为其配置了相应的“小额豁免门槛”，只有当交易额超过此特定门槛时，才需按照可选方法的规则填写并报送1099-DA表格，否则豁免报送。

可选报送方法决定“怎么报”：对于价值波幅极小的合格稳定币（Qualifying Stablecoins）以及具备消费属性的指定NFTs，在满足可选报送方法条件下，新规允许经纪商简化或免于逐笔申报（Transactional Reporting），改用汇总申报（Aggregate Reporting）。

小额豁免规则决定“报不报” ：为避免海量的零售消费数据（如使用加密货币购买咖啡、日常小额支付等）对税务审核系统造成多余冲击，IRS针对不同交易类型和报送方法设定差异化的小额豁免门槛：

• 数字资产支付处理商（PDAP）销售门槛：$600

若数字资产支付处理商（PDAP）在一年内为同一客户处理的支付总额或相关交易不超过$600，则无需报送1099-DA表格。

• 合格稳定币可选报送门槛：$10,000

对于采用可选报送方法进行汇总申报的合格稳定币，若客户全年在经纪商处的指定销售总收益（扣除相关交易成本后）不超过$10,000，经纪商可免于报送。

• 指定NFTs可选报送门槛：$600

对于采用可选报送方法进行汇总申报的指定NFTs交易，若客户全年在经纪商处的所有指定NFTs销售总收益（扣除交易成本后）不超过$600，经纪商可免于报送。

3.2 排除联合申报计划

此外，近期另一个技术性动向是，IRS明确2025纳税年度的1099-DA将不参与“联邦/州联合申报计划（CF/SF）”，这意味着经纪商不能再通过联邦系统一键完成州税数据报送，或需根据各州法律单独向地方税务机关提交数据。

4 结语

面对1099-DA带来的多重挑战，高净值投资者、项目方及Web3机构等相关市场参与者亟须适应新型申报规则。对于Web3从业者而言，交易数据治理不仅是为了应对IRS的申报要求与审查，更是为了完善自身清晰的财务图谱。在透明化监管浪潮下，谁能率先完成从“混乱账目”到“税务合规”的升级，谁才能在愈加激烈的Web3全球竞争中赢得长效的确定性。